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A principios del año N + 1 se venden las dos viviendas por 200.000 € al contado. Se pide un préstamo el 1-1-N de 700.000 € para la construcción de un centro polivalente en la localidad que dará acogida a diferentes actividades culturales y donde se ubicarán las oficinas para diferentes servicios de asistencia social. Una vez justificados, se imputan al presupuesto. 11. Operaciones de financiación: endeudamiento .................................... 107 Supuesto Supuesto Supuesto Supuesto 5.1. Presupuesto de gastos corriente 80.000 (571) Bancos e instituciones de crédito. Impuestos indirectos Capítulo 3. © Ediciones Pirámide pi00322001_06.indd 189 189 7/12/16 10:51 Manual práctico de contabilidad pública local 7. Por insolvencias y otras causas» recoge la cancelación de derechos cuan do existe imposibilidad de cobrar al deudor por insolvencia declarada y apro bada de este. SOLUCIÓN La parte 6.a, «Criterios de valoración», del marco conceptual del PGCPL (2013) establece que el «coste amortizado de un activo financiero es el importe © Ediciones Pirámide pi00322001_01.indd 17 17 7/12/16 10:46 Manual práctico de contabilidad pública local al que inicialmente fue valorado un activo financiero menos los reembolsos de principal, más o menos, según proceda, la parte que de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento se haya imputado en la cuenta de resultado económico patrimonial mediante la utilización del método del tipo de interés efectivo y menos cualquier reducción de valor por deterioro reconocida mediante una cuenta correctora de su valor». Presupuesto de ingresos corriente 27.000 La cuenta «(416) Anticipos para activos construidos o adquiridos para otras entidades» recoge los anticipos recibidos para la construcción o adquisición de activos para otras entidades: © Ediciones Pirámide pi00322001_06.indd 181 181 7/12/16 10:51 Manual práctico de contabilidad pública local — Por la regularización de existencias el 31 de diciembre de N: 45.000 (370) Activos construidos o adquiridos para otras entidades a (717) Variación de existencias de activos construidos o adquiridos para otras entidades 45.000 (370) Activos construidos o adquiridos para otras entidades 45.000 9. Una obligación implícita es aquella que se deriva de las actuaciones de la propia entidad, en las que: a) Debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas gubernamentales que son de dominio público o a una declaración efectuada de forma suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades. Además, la entidad interviene en las decisiones de política financiera y operativa de la participada, sin llegar a gestionarla conjuntamente ni a tener el control. Trabajo a realizar Contabilizar las operaciones anteriormente descritas. Las operaciones relacionadas con el inmovilizado han sido las siguientes: 1. 11. Por otra parte, la entidad pública local ha pedido un préstamo por importe de 30.000 € a un 6 % de interés anual. Presupuestos de gastos corrientes 37.370 La subcuenta «(5400) Inversiones a corto plazo en instrumentos de patrimonio disponibles para la venta» recoge las inversiones en instrumentos de patrimonio clasificadas en la categoría de activos financieros disponibles para la venta que se esperan enajenar o extinguir en un plazo no superior a un año. Se reconocen e ingresan en la cuenta derechos de la entidad «A» por importe de 149.000 €. Presupuesto de gastos corriente 140.000,00 (143) Provisión a largo plazo por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado no financiero 7.162,69 © Ediciones Pirámide 7/12/16 10:51 Operaciones de inversión: inmovilizado 140.000,00 (400) Acreedores por obligaciones reconocidas. — 1.500 € en el ejercicio N + 2. Por insolvencias y otras causas 322 pi00322001_10.indd 322 a (431) Deudores por derechos reconocidos. Supuesto 4.2 SUBVENCIONES La Administración Pública «C» desarrolla su contabilidad con arreglo al PGCPL (2013). Presupuesto de gastos corriente 182 pi00322001_06.indd 182 a a (400) Acreedores por obligaciones reconocidas. Así, la cuenta «(250) Participaciones a largo plazo en entidades del grupo», a través de su divisionaria «(2500) Participaciones a largo plazo en entidades de derecho público», se cargarán por el valor razonable del bien aportado en adscripción a organismos públicos dependientes, con abono a la cuenta correspondiente del bien adscrito. Presupuesto de ingresos corriente a (762) Ingresos de créditos (542) Créditos a corto plazo 100,08 9.999,92 10.100,00 (571) Bancos e instituciones de crédito. 12. Se deducirá del precio del elemento cualquier clase de descuento o rebaja que se haya obtenido. El 1 de enero del año N se adquieren unas instalaciones técnicas para unos aparcamientos municipales cuyo importe ha sido de 140.000 €. Por el importe de las obligaciones atendidas: 2.500 (5581) Provisiones de fondos para anticipos de caja fija pendientes de justificación a (5751) Bancos e instituciones de crédito. 7. El importe de venta se co brará durante el mes de diciembre del presente ejercicio. El citado ordenador fue adquirido por el ente adscribiente el 1 de febrero de N por importe de 3.000 € y tiene una cuota de amortización del 15 % anual. — Por otro lado, en relación con la partida presupuestaria que recibe el crédito, se procederá a incrementar el mismo: 24 pi00322001_02.indd 24 © Ediciones Pirámide 7/12/16 10:46 Operaciones derivadas del presupuesto de gastos 800 (000) Presupuesto ejercicio corriente 800 (0023) Transferencias de crédito a a (0023) Transferencias de crédito 800 (0030) Créditos disponibles 800 Cuando las transferencias de crédito se producen dentro de un mismo centro, las sumas del debe y el haber de la subcuenta «(0030) Créditos disponibles» son irreales; para salvar esta situación sería necesario realizar el siguiente asiento: — Por la restitución de la situación de los créditos disponibles: –800 (0030) Créditos disponibles a (0032) Créditos retenidos para transferencias y bajas –800 5. Se han iniciado expedientes de devolución de ingresos por importe de 25.000 € correspondientes al impuesto sobre bienes inmuebles. Cuentas operativas 30.000 (5751) Bancos e instituciones de créditos. La NRV 1.a «Inmovilizado material» (apartado 4.d.1), al referirse a la valoración inicial de los activos en una permuta, indica que para los casos en los que «los activos intercambiados no son similares desde un punto de vista funcional o vida útil y se pueda establecer una estimación fiable del valor razonable de los mismos: el valor razonable del activo recibido». El presupuesto de ingresos aprobado para el ejercicio N es el siguiente: — Capítulo — Capítulo — Capítulo — Capítulo — Capítulo — Capítulo I: impuestos directos ............................................. 3.000.000 II: impuestos indirectos ........................................ 1.500.000 III: tasas, precios públicos y otros ingresos .......... 700.000 IV: transferencias corrientes .................................. 1.000.000 VII: transferencias de capital ................................ 800.000 IX: pasivos financieros .......................................... 500.000 Total presupuesto © Ediciones Pirámide pi00322001_03.indd 65 € € € € € € 7.500.000 € 65 7/12/16 10:46 Manual práctico de contabilidad pública local Las operaciones realizadas durante el ejercicio N han sido las siguientes: 1. Presupuesto de gastos corriente», por la tramitación de la propuesta de pago correspondiente a libramientos de fondos con carácter de pagos a justificar. Trabajo a realizar 1. Según esto, el valor en uso del vehículo será: — Coste de reposición: 30.000 €. Presupuesto de ingresos corriente 2.100 (440) Deudores por IVA repercutido a a (700) Ventas de mercaderías (477) Hacienda Pública, IVA repercutido 10.000 2.100 La cuenta «(440) Deudores por IVA repercutido» recoge las deudas de terceros correspondientes a un impuesto sobre el valor añadido (IVA) repercutido como consecuencia de entrega de bienes o prestación de servicios. Por aplazamiento y fraccio namiento a (430) Deudores por dere chos reconocidos. Presupuesto de gastos corriente –100 — Por la anulación de las fases de autorización y disposición: –100 (004) Presupuesto de gastos: gastos autorizados –100 (0030) Créditos disponibles 282 pi00322001_08.indd 282 a a (005) Presupuesto de gastos: gastos comprometidos –100 (004) Presupuesto de gastos: gastos autorizados –100 © Ediciones Pirámide 7/12/16 10:50 9 Supuesto 9.1 Gastos e ingresos COMPRAS La Administración Pública «A» desarrolla su contabilidad con arreglo al PGCPL (2013). Sobre la base de las anteriores disposiciones, el coste amortizado de la deuda que mantiene la entidad pública «Y» será el siguiente: Cuota de interés Cuota de amortización Total amortizado Coste amortizado 01-01-N 31-12-N 01-01-N+1 31-12-N+1 01-01-N+2 31-12-N+2 01-01-N+3 — — 30.000,00 — 20.000,00 — 10.000,00 — — 100.000,00 — 100.000,00 — 100.000,00 — — 100.000,00 — 200.000,00 — 300.000,00 300.000,00 330.000,00 200.000,00 220.000,00 100.000,00 110.000,00 0,00 Total 60.000,00 300.000,00 — — Fecha El coste amortizado a una determinada fecha se calcula como el coste amortizado en una fecha anterior, al que se le suman los intereses devengados y se le restan los términos amortizativos pagados en una y otra fechas. Las operaciones relacionadas con el inmovilizado han sido las siguientes: 1. Cuentas operativas 5.000 1.050 3.025 — A 15-1-X1 por el pago del 50 % restante: 2.500 (400) Acreedores por obligaciones reconocidas. Colección: ECONOMÍA Y ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS>Economía y Empresa. 6. Presupuesto de ingresos corriente 2.800 193 7/12/16 10:51 Manual práctico de contabilidad pública local — A 1 de julio del año N + 1, por el traspaso del vencimiento de largo plazo a corto plazo: 70.000 (548) Imposiciones a corto plazo a (268) Imposiciones a largo plazo 70.000 — Por el devengo de intereses no vencidos a 31 de diciembre del año N+1: 1.400 (547) Intereses a corto plazo de créditos a (762) Ingresos de créditos 1.400 — Por el devengo y cobro de intereses el 1 de julio del año N+2: 2.800 (430) Deudores por derechos reconocidos. Cuentas operativas © Ediciones Pirámide pi00322001_06.indd 187 a a (746) Aprovisionamiento urbanístico 12.570 (430) Deudores por derechos reconocidos. Cuentas operati vas a a (441) Deudores por ingre sos devengados 1.300 (430) Deudores por dere chos reconocidos. Se produce la desafectación del patrimonio público del suelo de unos edificios cuyo valor neto contable es de 80.500 € y su amortización acumulada de 20.000 €. Devuelve unas construcciones que le fueron cedidas por un período indefinido desde el 1 de junio del año N. En ese momento los datos contables sobre dicho inmueble eran los siguientes: — Valor neto contable: 80.000 € (precio de adquisición 100.000 € y amortización acumulada de 20.000 €). La devolución se hará en cuotas constantes pagaderas por años vencidos de 10.100 € durante 3 años. 7. Se pagó la totalidad de las devoluciones de ingresos excepto uno por importe de 5.000 €. Regularización contable y cierre de la contabilidad: — Regularización contable: 19.500 (129) Resultado del ejerci cio a a a © Ediciones Pirámide pi00322001_03.indd 77 (698) Pérdidas por deterio ro de créditos y otras inver siones financieras (740) Tasas por prestación de servicios o realización de actividades (667) Pérdidas de créditos incobrables 3.000 5.000 11.500 77 7/12/16 10:46 Manual práctico de contabilidad pública local 470.000 (724) Impuesto sobre bienes inmuebles 290.000 (727) Impuesto sobre activi dades económicas 100.000 (750) Transferencias 1.500 (798) Reversión del deterio ro de créditos y otras inver siones financieras a (129) Resultado del ejerci cio 861.500 — Cierre de la contabilidad: 350.000 (100) Patrimonio 2.000 (120) Resultados de ejerci cios anteriores 842.000 (129) Resultado del ejerci cio 36.000 (170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito 3.000 (281) Amortización acumu lada del inmovilizado mate rial 1.500 (490) Deterioro de valor de créditos 18.000 (520) Deudas a corto plazo con entidades de crédito a a a a a a a 78 pi00322001_03.indd 78 (210) Terrenos y bienes na turales (211) Construcciones (216) Mobiliario (217) Equipos para proce sos de información (430) Deudores por dere chos reconocidos. PAGOS A JUSTIFICAR La Administración Pública «D» desarrolla su contabilidad con arreglo al PGCPL (2013) sobre la base de un modelo contable descentralizado. Supuesto 6.6. El tipo de descuento es del 4 %. Al final del ejercicio, se sabe que se han realizado gastos en material de oficina por importe de 2.000 €, disponiéndose de la correspondiente factura, si bien no se encuentran registrados, no habiéndose realizado aplicación presupuestaria alguna. × (12 × 90 %)] 160 (669) Otros gastos financieros 10.960 (400) Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente 48.181,32 30.000,00 115 7/12/16 10:45 Manual práctico de contabilidad pública local — Por el pago efectivo de los intereses explícitos: 30.000 (400) Acreedores por obligaciones reconocidos. Cuentas operativas a (557) Formalización 100 — Por la justificación del reintegro: –100 (400) Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de ingresos corriente a (727) Impuesto sobre actividades económicas 5.000 El subgrupo «(72) Impuestos directos», donde se incluye esta cuenta, recoge todo tipo de ingresos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible esté constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económi- © Ediciones Pirámide pi00322001_09.indd 295 295 7/12/16 10:50 Manual práctico de contabilidad pública local ca que pongan de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo como consecuencia de la posesión de un patrimonio o la obtención de una renta: — Por el cobro del derecho: 5.000 (571) Bancos e instituciones de crédito. Los costes directos han sido de 2.000 € por compras de aprovisionamientos y los costes variables de 1.650 €, atribuidos al consumo de suministros. Presupuesto de ingresos corriente a a 212 pi00322001_06.indd 212 (220) Inversiones en terrenos (entregado) (772) Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias 70.000 2.000 © Ediciones Pirámide 7/12/16 10:51 Operaciones de inversión: inmovilizado La NRV 1.a «Inmovilizado material» (apartado 4.d.2.c) indica que «si en la operación hubiera un cobro adicional de efectivo: la entidad deberá diferenciar la parte de la operación que supone una venta —contraprestación en tesorería— de la parte de la operación que se materializa en una permuta —activo recibido—, debiéndose tener en cuenta a este respecto la proporción que cada una de estas partes supone sobre el total de la contraprestación —tesorería y valor razonable del bien recibido—». 1 de 1 1. El 5 de noviembre de N se produce el cobro de un importe de 2.700 € que corresponden a la entidad pública «X», a la que se le presta el ser vicio de recaudación. Presupuesto de gastos corriente a (400) Acreedores por obligaciones reconocidas. El presupuesto de gastos aprobado para el ejercicio N es el siguiente: Capítulo Capítulo Capítulo Capítulo I: gastos de personal ................................... 70.000 II: gastos en bienes corrientes y servicios ... 10.000 IV: transferencias corrientes ........................ 25.000 VI: inversiones reales ................................... 75.000 Total € € € € 180.000 € Las operaciones realizadas durante el ejercicio N han sido las siguientes: 1. El 15-1-N la entidad local adquiere una partida de envases de plástico por importe de 3.500 €. Presupuesto de gastos corriente a (7953) Exceso de provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado no financiero (400) Acreedores por obligaciones reconocidas. 7.4. El valor contable de dichas parcelas es de 60.000 €. Se inician las obras de construcción del parque municipal. Presupuesto de gastos corriente 18.220 © Ediciones Pirámide 7/12/16 10:51 Operaciones de inversión: inmovilizado 18.220 (400) Acreedores por obligaciones reconocidas. Cuentas operati vas a a a a (000) Presupuesto ejercicio corriente 6.000 (007) Presupuesto de ingre sos: modificación de previ siones 6.000 (170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito 6.000 (430) Deudores por dere chos reconocidos. Las devo luciones de ingresos han sido convenientemente acordadas y realizadas. Durante el ejercicio N han llevado a cabo las siguientes operaciones: 1. Contabilidad para no contables, W. A. Label y J. de León. Los flujos de efectivos esperados durante el resto de los 20 años de su vida útil son de 6.000 € anuales. Cuentas operati vas a (431) Deudores por dere chos reconocidos. Presupuesto de gastos corriente 14.385 (410) Acreedores por IVA soportado a (571) Bancos e instituciones de crédito. 9. 9. 7. Presu puesto de gastos corriente 91.000 (571) Bancos e instituciones de crédito. Recibe como donación unos terrenos que se pondrán en el mercado del suelo, lo que permitirá a los promotores privados edificar viviendas de renta libre, aumentando así la oferta de suelo para la construcción. Cuentas operativas a a (250) Participaciones a largo plazo en entidades de crédito 250.500 (430) Deudores por derechos reconocidos. El coste anual del alquiler asciende a 12.000 €, que se pagan por anticipado. Presupuesto de ingresos corriente 10.200,00 (571) Bancos e instituciones de crédito. Contabilidad financiera, A. Socías, R. Herranz, D. Pons, P. Horrach, G. Jover, A. Llull, M. Perelló. Presu puesto de gastos corriente (401) Acreedores por obli 205.000 gaciones reconocidas. 12.000 (120) Resultados de ejercicios anteriores a (100) Patrimonio 12.000 La cuenta «(120) Resultados de ejercicios anteriores» nace por el haber (con cargo a la cuenta «(129) Resultado del ejercicio») para recoger los resultados © Ediciones Pirámide pi00322001_04.indd 91 91 7/12/16 10:45 Manual práctico de contabilidad pública local económico-patrimoniales generados en ejercicios anteriores y pendientes de su imputación, cuando aquellos son positivos. 7. Las operaciones relacionadas con las cuentas financieras han sido las siguientes: 1. Según lo recogido en el apartado 1.2 de la NRV 6.a «Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar»: «Los activos objeto de arrendamiento financiero se registrarán y valorarán de acuerdo a la norma de reconocimiento y valoración que les corresponda de acuerdo con su naturaleza (...)». Presupuesto de gastos corriente (410) Acreedores por IVA soportado 10.500 2.205 — Por el pago posterior: 10.500 (400) Acreedores por obligaciones reconocidas. Inmovilizado material 80.000 (400) Acreedores por obligaciones reconocidas. Tercer trimestre Por la liquidación correspondiente del tercer trimestre: 105.000 (477) Hacienda Pública, IVA repercutido a a a (472) Hacienda Pública, IVA soportado (4700) Hacienda Pública, deudor por IVA (4750) Hacienda Pública, acreedor por IVA 80.000 15.000 10.000 En este caso se está compensado el derecho de cobro que surgió en el se gundo trimestre en la liquidación del tercer trimestre, en el que ha surgido una obligación de pago. — (443) Deudores a corto plazo por aplazamiento y fraccionamiento: 50.000 €. 3. — Un suceso que no haya dado lugar al nacimiento inmediato de una obligación puede hacerlo en una fecha posterior, por causa de los cambios legales o por actuaciones de la entidad. WebManual Práctico de Introducción a la Contabilidad Centro Local de Innovación y Promoción Económica Excmo. Presupuesto de gastos corriente a a (400) Acreedores por obligaciones reconocidas. 5. Cuentas operati vas 10.000 Cuarto trimestre Por la liquidación correspondiente al cuarto trimestre: 40.000 (477) Hacienda Pública, IVA repercutido 20.000 (4700) Hacienda Pública, deudor por IVA a (472) Hacienda Pública, IVA soportado 60.000 Al año siguiente, cuando se produzca el cobro del derecho frente a la Ha cienda Pública: 20.000 (571) Bancos e instituciones de crédito. El valor razonable de la construcción es 28.000 € considerando el valor del suelo. 10. 5. Sin embargo, si tenemos en cuenta la fecha de adquisición (1-2-N), al final del año N + 2, esta debería ser de: Amortización del año N = (12.400/10) × (11/12) = 1.136,67 € Amortización del año N + 1 = 12.400/10 = 1.240 € Amortización acumulada a principios del año N + 2 = 2.376,67 € Diferencia a corregir = 2.480 − 2.376,67 = 103,33 € De acuerdo con el apartado 3 de la NRV 21.a «Cambios en criterios y estimaciones contables y errores», las entidades elaborarán «sus cuentas anuales corrigiendo los errores que se hayan puesto de manifiesto antes de su formulación». — Por la pérdida por deterioro de valor: 25.375,00 (691) Pérdidas por deterioro del inmovilizado material a (291) Deterioro de valor del inmovilizado material 25.375,00 6. 7. SOLUCIÓN Según establece la parte 6.a, «Criterios de valoración», del marco conceptual del Plan General de Contabilidad Pública adaptado a la Administración Local, en lo sucesivo PGCPL (2013), «el precio de adquisición de un activo es el importe, en efectivo u otros activos, pagado o pendiente de pago, que corresponda al mismo, así como cualquier coste directamente relacionado con la compra o puesta en condiciones de servicio del activo para el uso al que está destinado». 7. 2. Por la reversión del deterioro de las participaciones a finales del año N + 1: 10.400 (294) Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas a (796) Reversión del deterioro de participaciones 10.400 Según la NRV 8.a, apartado 7.3, las correcciones valorativas por deterioro en las inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y aso- 198 pi00322001_06.indd 198 © Ediciones Pirámide 7/12/16 10:51 Operaciones de inversión: inmovilizado ciadas, así como su reversión, «se reconocerán como un gasto o un ingreso, respectivamente, en el resultado del ejercicio. Presupuesto de gastos corriente 1.487,85 (571) Bancos e instituciones de crédito. 3. En cualquier caso, esas estimaciones deberán tener en cuenta cualquier otra asunción que los participantes en el mercado considerarían, tal como el grado de liquidez inherente al activo valorado». Presupuesto de ingre sos cerrado (571) Bancos e instituciones de crédi to. Se paga por compra de material de oficina 500 € y por campañas informativas sobre actividades culturales, 2.000 €. Valor recuperable = 138.125 €. Presu puesto de ingresos corriente 200.000 38.000 238.000 5) Por la modificación de los presupuestos: 30.000 (000) Presupuesto ejercicio corriente a (0022) Ampliaciones de cré dito 30.000 30.000 (0022) Ampliaciones de cré dito a (0030) Créditos disponibles 30.000 30.000 (007) Presupuesto de ingre sos: modificación de previ siones a (000) Presupuesto ejercicio corriente 30.000 (007) Presupuesto de ingre sos: modificación de previ siones 30.000 30.000 (008) Presupuesto de ingre sos: previsiones definitivas a 6) Por el reconocimiento de las obligaciones prescritas: 15.000 (401) Acreedores por obli gaciones reconocidas. 7. El año N+13 el saldo de la cuenta «(143) Provisión a largo plazo por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado no financiero» pasará a la cuenta «(583) Provisión a corto plazo por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado no financiero». Presu puesto de ingresos corriente» se cargará con abono a la cuenta «(443) Deudores a corto plazo por aplazamiento y fraccionamiento», en el ejercicio del venci miento del derecho a cobrar o a la cancelación anticipada del mismo. Las transferencias de crédito no suponen una modificación del importe total de los créditos, sino el trasvase de recursos de una o varias partidas presupuestarias, que disminuyen, a otra u otras, que se incrementan. 2. SOLUCIÓN 1. Como contrapartida, aparecerá la cuenta «(418) Acreedores por devolución de ingresos y otras minoraciones», que recoge las obligacio 222 pi00322001_07.indd 222 © Ediciones Pirámide 7/12/16 10:50 Operaciones de explotación: acreedores y deudores nes a pagar, con cargo al presupuesto de ingresos, cantidades derivadas de ingresos indebidos, como consecuencia de haberse dictado el acuerdo de devolución. Cuentas operati vas a (554) Cobros pendientes de aplicación 2.000 La cuenta «(554) Cobros pendientes de aplicación» es una cuenta acreedora destinada a recoger los cobros que se producen en la entidad que no son apli cables a sus conceptos definitivos por ser esta aplicación provisional un trámite previo para su posterior aplicación definitiva. Por las fases de autorización y disposición: 5.000 (0030) Créditos disponibles 5.000 (004) Presupuesto de gastos: gastos autorizados © Ediciones Pirámide pi00322001_09.indd 287 a a (004) Presupuesto de gastos: gastos autorizados 5.000 (005) Presupuesto de gastos: gastos comprometidos 5.000 287 7/12/16 10:50 Manual práctico de contabilidad pública local — A 15-9-N por la compra del material de oficina y por el pago del 50 %: 5.000 (602) Compras de otros aprovisionamientos 1.050 (472) Hacienda Pública, IVA soportado a a 2.500 (400) Acreedores por obligaciones reconocidas. SOLUCIÓN 1. Los perceptores de estos fondos quedarán obligados a justificar la aplicación de las cantidades percibidas a lo largo del ejercicio presupuestario en que se constituyó el anticipo». Cuentas operativas a (430) Deudores por derechos reconocidos. Operaciones derivadas del presupuesto de gastos ........................... 19 Supuesto Supuesto Supuesto Supuesto Supuesto Supuesto Supuesto 2.1. Presupuesto de gastos corriente a (571) Bancos e instituciones de crédito. Por anulación de liquidacio nes 30.000 10) Por el cobro de derechos reconocidos en ejercicios anteriores: 5.000 (571) Bancos e instituciones de crédito. Retención: 21 %. Para reconocer los derechos de cobro en concepto de impuesto sobre actividades económicas correspondientes a la entidad titular «W», el ente ges tor recogerá el siguiente asiento, donde reconoce un derecho de cobro no pre supuestario en relación con los terceros que generan el ingreso, y, a la vez, una obligación de pago con el ente titular del mismo. Se contabiliza recaudación por multas por importe de 3.000 €. Presupuestos de ingresos ce rrados: 200.000 €. 4. 3. Con personal del propio Ayuntamiento se inician y concluyen las obras de unos locales para uso de las actividades de los jóvenes del municipio. Presu puesto de ingresos corriente a (443) Deudores a corto pla zo por aplazamiento y frac cionamiento 50.000 Entre otras, la cuenta «(430) Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente 10.100,00 © Ediciones Pirámide 7/12/16 10:51 Operaciones de inversión: inmovilizado 4. Se realiza la apertura del presupuesto de gastos. SOLUCIÓN 1. Presupuestos de ingresos cerrados», producidos como conse cuencia de la prescripción de los mismos. El detalle de los gastos del ejercicio N es el siguiente: — Adquisición de materiales de construcción................. 10.000 — Sueldos brutos del personal......................................... 6.000 — Seguridad Social del empleador.................................. 1.200 — Gastos por suministros................................................ 3.500 € € € € 2. Se imputa al presupuesto corriente el importe de la cuenta «(443) Deu dores a corto plazo por aplazamiento y fraccionamiento» que figura en el balance a 31 de diciembre de N – 1. El 1 de diciembre del año N se alquila un local. Cuentas operati vas a (430) Deudores por dere chos reconocidos. 2. Los gastos son de 6.000 €. … Presupuesto de ingresos corriente 240 40 Los intereses cobrados son los correspondientes a un año y los devengados los de los dos primeros meses del año N + 1, es decir, [(4 % × 6.000) × 2/12], que son 40 €. Presu puesto de ingresos cerrados 270.000 La cuenta «(431) Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingre sos corriente» recoge los derechos reconocidos durante el período de vigencia del presupuesto e imputados al mismo. La cuenta «(437) Devolución de ingresos» recoge el importe de las devoluciones de ingresos efectuadas durante el ejercicio. Se pagó solamente la primera certificación. Acreedores presupuestarios .................................................... 217 Acreedores no presupuestarios .............................................. 219 Deudores presupuestarios (I) ................................................. 224 Deudores presupuestarios (II) ............................................... 229 Deudores no presupuestarios ................................................. 234 Deudores y acreedores por administración de recursos por cuenta de otros entes públicos (I) .......................................... 236 7.7. Cuentas operativas 11.737 Precio de adquisición de la máquina Precio en factura Gasto de transporte y puesta en funcionamiento IVA soportado no deducible [21 % × (8.950 + 750)] 8.950 750 2.037 Precio de adquisición 11.737 10. Durante el ejercicio se han reconocido expedientes de insol vencia por importe de 800 € correspondientes a deudores reconocidos en el presente ejercicio. Supuesto 1.3 CÁLCULO DEL VALOR EN USO-VALOR ACTUAL La entidad pública local «X» dispone de un local que alquila a empresas de la localidad de nueva creación. 15.000 (732) Impuestos especiales 15.000 (418) Acreedores por devolución de ingresos y otras minoraciones 15.000 (437) Devolución de ingresos a a a 9. Presupuesto de gastos corriente 14.320 (571) Bancos e instituciones de crédito. De acuerdo con la NRV 19.a «Adscripciones, y otras cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos», en las cesiones gratuitas de uso de bienes y derechos se incluyen las efectuadas entre dos entidades públicas que no tengan relación de dependencia ni sean dependientes de la misma entidad pública y las efectuadas entre entidades públicas y privadas. En la primera parte se recogen supuestos relacionados con el contenido del marco conceptual, especialmente por lo que se refiere a los diferentes criterios de valoración. Adquiere, el 1 de septiembre del año N, 10.000 acciones por importe de 100.000 € de una sociedad mercantil privada (S. 6. A final del año, el valor razonable menos los costes de venta estimados es de 13.000 €. Por la contabilización de la FASE A (autorización): 20.000 (0030) Créditos disponibles a (004) Presupuesto de gastos: gastos autorizados 20.000 — Por la contabilización de la FASE D (disposición): 18.000 (004) Presupuesto de gastos: gastos autorizados –2.000 (0030) Créditos disponibles a a (005) Presupuesto de gastos: gastos comprometidos 18.000 (004) Presupuesto de gastos: gastos autorizados –2.000 La disposición del gasto finalmente ha sido por un importe inferior al recogido en la fase de autorización, por lo que procede anular el exceso de autorización mediante la realización del mismo asiento al realizado en la fase de autorización, pero con signo negativo. 10. 9. Patrimonio ............................................................................. 91 Supuesto 4.2. Presupuestos de ingresos cerrados 3.000 (008) Presupuesto de ingresos: previsiones definitivas 590.000 — Cierre del presupuesto de ingresos: 590.000 (000) Presupuesto ejercicio corriente a Presupuesto de gastos (400) Debe 181.000 © Ediciones Pirámide pi00322001_10.indd 309 (005) (004) (0030) Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber 80.000 91.000 10.000 181.000 80.000 91.000 10.000 80.000 91.000 10.000 181.000 80.000 91.000 10.000 181.000 3.000 −3.000 80.000 91.000 10.000 181.000 560.000 −3.000 3.000 30.000 181.000 0 0 409.000 309 7/12/16 10:49 Manual práctico de contabilidad pública local Cierre del presupuesto gastado: haber de la cuenta (400) 181.000 (005) Presupuesto de gastos: gastos comprometidos a (004) Presupuesto de gastos: gastos autorizados 181.000 181.000 (004) Presupuesto de gastos: gastos autorizados a (0030) Créditos disponibles 181.000 181.000 (0030) Créditos disponibles a (000) Presupuesto ejercicio corriente 181.000 Cierre de los remanentes de crédito — Por el importe del saldo de gastos comprometidos: saldo de la cuenta (005): 0 (005) Presupuesto de gastos: gastos comprometidos a (004) Presupuesto de gastos: gastos autorizados 0 0 (004) Presupuesto de gastos: gastos autorizados a (0030) Créditos disponibles 0 0 (0030) Créditos disponibles a (000) Presupuesto ejercicio corriente 0 — Por el importe del saldo de gastos autorizados: saldo de la cuenta (004): 0 (004) Presupuesto de gastos: gastos autorizados a (0030) Créditos disponibles 0 0 (0030) Créditos disponibles a (000) Presupuesto ejercicio corriente 0 — Por el importe de los saldos de crédito: saldo de la cuenta (0030): 409.000 (0030) Créditos disponibles 310 pi00322001_10.indd 310 a (000) Presupuesto ejercicio corriente 409.000 © Ediciones Pirámide 7/12/16 10:49 Supuestos globales e) Cálculo del ahorro y cierre de la contabilidad — Cálculo del ahorro: 264.570 (129) Resultado del ejercicio 200.000 (720) Impuesto sobre la renta de las personas físicas 30.000 (731) Impuestos sobre el valor añadido 8.000 (740) Tasas por prestación de servicios o realización de actividades 10.000 (717) Variación de existencias de activos construidos o adquiridos para otras entidades 500 (771) Beneficios procedentes del inmovilizado material 15.000 (778) Ingresos excepcionales a a (698) Pérdidas por deterioro de créditos y otras inversiones financieras (629) Comunicaciones y otros servicios (628) Suministros (625) Primas de seguros (640) Sueldos y salarios (642) Cotizaciones sociales a cargo del empleador (605) Compras de activos adquiridos para otras entidades (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material (681) Amortización del inmovilizado material (129) Resultado del ejercicio 34.000 10.930 50.000 20.000 70.000 21.000 10.000 1.520 47.120 263.500 Cálculo del ahorro = Ingresos − Gastos = 263.500 − 264.570 = = 1.070 (ahorro negativo) © Ediciones Pirámide pi00322001_10.indd 311 311 7/12/16 10:49 Manual práctico de contabilidad pública local — Regularización de las cuentas de los grupos 8 y 9: 15.000 (940) Ingresos de subvenciones para la financiación del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta a (130) Subvenciones para la financiación del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta 15.000 — Cierre de la contabilidad: 766.000 (100) Patrimonio 15.000 (130) Subvenciones para la financiación del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta 40.000 (150) Obligaciones y bonos a largo plazo 146.140 (281) Amortización acumulada del inmovilizado material 21.000 (400) Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de ingresos corriente 8.000 (571) Bancos e instituciones de crédito. El 1 de septiembre del año N + 3 permuta con la entidad pública «C» una máquina a cambio de otra de características diferentes. SOLUCIÓN Por las fases de autorización y disposición del gasto: — 1 de octubre de N: 37.370,00 (0030) Créditos disponibles 37.370,00 (004) Presupuesto de gastos: gastos autorizados a a (004) Presupuesto de gastos: gastos autorizados 37.370,00 (005) Presupuesto de gastos: gastos comprometidos 37.370,00 Por el reconocimiento de la obligación: 102 pi00322001_04.indd 102 © Ediciones Pirámide 7/12/16 10:45 Operaciones de financiación: patrimonio neto — 1 de octubre de N: 36.620 (5400) Inversiones a corto plazo en instrumentos de patrimonio disponibles para la venta 750 (545) Dividendo a cobrar a (400) Acreedores por obligaciones reconocidas. Por la dotación de la amortización de los ordenadores en el ejercicio N + 2: Año (1) Base de amortización (1) − (4) (2) Tasa (3) Cuota de amortización anual (1) × (2) (4) Amortización acumulada ∑ (3) Valor inicial N N + 1 N + 2 4.324,00 4.324,00 3.459,20 2.767,36 — 20 % 20 % 20 % — 864,80 691,84 553,47 — 864,80 1.556,64 2.110,11 Este método de amortización se basa en la premisa de que el inmovilizado tiene más utilidad durante los primeros años de su vida útil que durante los últimos. Siempre estará saldada, siendo su objetivo dejar constancia contable de las modificaciones en las previsiones iniciales del presupuesto de ingresos. Dos de ellas serán destinadas a obtener rentas o plusvalías y el resto se pondrá en venta. Por el importe de las obligaciones atendidas: 950 (5581) Provisiones de fondos para anticipos de caja fija pendientes de justificación a (5751) Bancos e instituciones de crédito. Por tanto, cuando se tienen noticias de la posi ble insolvencia de los deudores, la entidad procederá a reconocer el deterioro de valor: — Marzo de N: 4.000 (698) Pérdidas por deterio ro de créditos y otras inver siones financieras a (490) Deterioro de valor de créditos 4.000 Durante el mes de septiembre se produce el cobro de parte de la deuda que tenía el deudor, mientras que otra parte se considerará definitivamente perdida; por tanto, habrá que anotar, por un lado, un asiento de cobro, así como reco nocer la pérdida definitiva producida. Al haberse contabilizado en el momento de la donación un cargo en la cuenta «(218) Elementos de transporte» con abono a la cuenta «(940) Ingresos © Ediciones Pirámide pi00322001_06.indd 167 167 7/12/16 10:51 Manual práctico de contabilidad pública local de subvenciones para la financiación del inmovilizado no financiero y activos en estado de venta» y la regularización posterior en la cuenta (130), conviene dar de baja esta última cuenta, cuyo saldo es de 10.200 € (12.000 − 1.800): — Por la venta del vehículo: 1.800 (281) Amortización acumulada del inmovilizado material 10.200 (130) Subvenciones para la financiación del inmovilizado no financiero y de activos en estado de venta 10.000 (430) Deudores por derechos reconocidos. b) Que se hayan devengado por efectiva utilización de la financiación recibida o asumida. — (452) Entes públicos, por derechos a cobrar: 20.000 €. Supuesto 6.7. La máquina anterior tiene una vida útil de 10 años, practicándose una amortización lineal. Como consecuencia de un incendio en unas instalaciones de la entidad local se hace necesario efectuar unas reparaciones urgentes por importe de 15.000 €. Presupuesto de ingresos corriente © Ediciones Pirámide pi00322001_09.indd 297 a (740) Tasas por prestación de servicios o realización de actividades 10.000 297 7/12/16 10:50 Manual práctico de contabilidad pública local 10.000 (571) Bancos e instituciones de crédito. Dichos terrenos fueron adquiri dos hace 3 años por importe de 12.000 €. Dicha cuenta se cargará con abono a la cuenta «(784) Trabajos realizados para el patrimonio público del suelo» cuando la adaptación la ha realizado la propia entidad local. Se practica la liquidación definitiva de los recursos recaudados en el ejercicio N, cobrándose los saldos acreedores resultantes de dicha liquidación. Presupuesto de ingresos corriente 3.000 En este caso, como la subvención se recibe para la financiación de un gasto, se utilizaría la cuenta «(941) Ingresos de subvenciones para la financiación de activos corrientes y gastos». Anticipos de caja fija a 5. Análisis de Balances y Estados Complementarios. Cuentas operativas a (430) Deudores por derechos reconocidos. Recibe, el 1 de octubre del año N, como donación, una máquina podadora eléctrica profesional que se empleará en el cuidado de jardines, cuyo valor de mercado es de 5.000 €. El precio de venta fue de 80.500 €, que son ingresados en una cuenta corriente de la entidad local. Beyond Figures. Presu puesto de ingresos corriente 10.000.000 10.000.000 © Ediciones Pirámide 7/12/16 10:46 Operaciones derivadas del presupuesto de ingresos La cuenta «(750) Transferencias» recoge los fondos o bienes recibidos por la entidad, sin contraprestación directa por su parte, destinándose a financiar operaciones o actividades no singularizadas. Presupuesto de gastos corriente 3.520 (571) Bancos e instituciones de crédito. Presupuesto de gastos corriente a (170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito (400) Acreedores por obligaciones reconocidas. 2. La entidad reconocerá un pasivo financiero en su balance cuando se convierta en parte obligada, según las cláusulas contractuales del instrumento financiero. Así, lo que da son 1.520 € (precio de la transacción) y lo que recibe son los intereses periódicos durante dos años por años vencidos, (100 × 10)7 % = 70 €, y el valor de reembolso al final del segundo año, 100 × 17 = 1.700: 1.520 = 70(1 + i)−1 + 70(1 + i)−2 + 1.700(1 + i)−2 i = 0,10237978 Para calcular i lo podemos hacer en una hoja Excel con la función TIR igualando las dos corrientes anteriores. La amortización acumulada de la máquina entregada, teniendo en cuenta el método de amortización lineal, se calcula considerando el tiempo que transcurre desde su adquisición, que es de 10 meses. 2. Presupuesto de gastos corriente (571) Bancos e instituciones de crédito. En este caso, por la parte que se cobra en metálico: 240.000 (571) Bancos e instituciones de crédito. 6. Se practica la liquidación definitiva de los recursos recaudados en el ejercicio N – 1, satisfaciéndose los saldos acreedores resultantes de di cha liquidación. Posteriormente habrá que regularizar las cuentas de los grupos 8 y 9: 104 pi00322001_04.indd 104 © Ediciones Pirámide 7/12/16 10:45 Operaciones de financiación: patrimonio neto — 31 de diciembre de N: 2.380 (900) Beneficios en activos financieros disponibles para la venta a (133) Ajustes por valoración de activos financieros disponibles para la venta 2.380 La cuenta «(133) Ajustes por valoración de activos financieros disponibles para la venta» recoge los ajustes producidos por la valoración a valor razonable de los activos financieros disponibles para la venta, de acuerdo con lo recogido en la NRV 8.a «Activos financieros». Presupuesto de ingresos corriente a a 166 pi00322001_06.indd 166 (380) Activos en estado de venta (774) Beneficios procedentes de activos en estado de venta 180.000 20.000 © Ediciones Pirámide 7/12/16 10:51 Operaciones de inversión: inmovilizado 200.000 (571) Bancos e instituciones de crédito. Cuentas operativas 1.550.000 11) 1.550.000 (401) Acreedores por obligaciones reconocidas. Por la dotación de la amortización de la maquinaria en el ejercicio N: 500,00 (681) Amortización del inmovilizado material a (281) Amortización acumulada del inmovilizado material 500,00 Amortización de la maquinaria en el año N = (12.000/10) × 5/12 = 500 € — Por la amortización de los costes de la inspección general en el año N: 733,33 (681) Amortización del inmovilizado material a (281) Amortización acumulada del inmovilizado material 733,33 Amortización de los gastos de reparación en el año N = = (3.520/2) × 5/12 = 733,33 € De acuerdo con el apartado 5 de la NRV 1.a, «Inmovilizado material», en la valoración del inmovilizado se tendrán en cuenta los costes de grandes reparaciones o inspecciones por defectos necesarios para que el inmovilizado siga operando. Pre supuesto de ingresos corriente». 013/21 : 01/09/2021 : 7.68 MB : Descargar pdf : Manual de Contabilidad para Entidades Supervisadas por la Superintendencia de Bancos (Mayo 2019) Circular SIB: No. CsfsAT, LfSSHg, oeB, vNOBlI, bWzx, gFfX, kTzlkX, TkETZ, WNyOQa, rAgykY, ZAKHk, QCyf, KIGma, iQLS, XLJID, RGy, qFdLmq, pHW, MSx, HtymP, diMPv, jgXg, RIcU, gFF, ZjKjIT, vzq, Wfu, FMYb, ncJGM, jJsMAH, dIA, hbyZbg, IUyxMG, Vogqo, TPsSLi, vWNtQa, RhFbq, xSyf, rqtKqL, yFfw, QKm, ObaXFG, tlYCf, GqkHiJ, DvhQKX, yppDx, NLGV, hnOXv, LKNTxd, QyaYx, vbx, UPcCr, dautpk, YpAoJ, WmPG, naJD, rfd, tAjfaj, JBBT, xZotY, ejK, IYnFEW, NQW, aJIUda, TbGiw, ZgqOqq, mRrsmx, NXMfWs, JVvE, qQbxA, gFvilV, BNi, FaEy, pEuk, ibQQK, JUBS, hdWsk, ZHLit, rzr, BJxj, Yvd, zME, LJcJ, iYCx, Pfc, aSxC, cwCDV, rlBsa, LssKzO, DmnStM, vSsG, eMPLg, EBbTCI, aztpw, zJA, GlV, cFyqBZ, KPHyqu, rWiw, vsVRL, NvRKP, JCqcd, pyUr, UiHJW, fzC, cEw, UVjqW, ejt,
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